Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği Seri No: 69!
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan 69 Seri Nolu Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği, Resmi Gazete’de yayımlanmak üzere Başbakanlığa gönderildi.
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan 69 Seri Nolu Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği, Resmi Gazete’de yayımlanmak üzere Başbakanlığa gönderildi.
Tebliğte Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilecek binaların emlak vergisinden muaf olma koşulları yer alıyor.
EMLAK VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 69
Amaç ve Kapsam
MADDE 1 - 9/8/2016 tarihli ve 29796 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 15/7/2016
tarihli ve 6728 sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanun ile 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun
“Geçici muaflıklar” başlıklı 5 inci maddesine (g) fıkrası ve 15 inci maddesine (e) fıkrası
eklenmiş olup söz konusu düzenlemeler ile ilgili olarak aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır.
Yasal Düzenlemeler
MADDE 2 - (1) 6728 sayılı Kanunun 39 uncu maddesi ile 1319 sayılı Kanunun
“Geçici muaflıklar” başlıklı 5 inci maddesinin (f) fıkrasından sonra gelmek üzere;
“g) Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen binalar, inşalarının sona erdiği
tarihi takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile geçici muafiyetten faydalandırılır.”
fıkrası eklenmiştir.
(2) 6728 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesi ile 1319 sayılı Kanunun “Geçici muaflıklar”
başlıklı 15 inci maddesinin (d) fıkrasından sonra gelmek üzere;
“e) Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya
tahsis edilen araziler Yatırım Teşvik Belgesi süresince.” fıkrası eklenmiştir.
(3) Söz konusu düzenlemelerin yürürlük tarihi 1/1/2017 olarak belirlenmiştir.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında İnşa Edilen Binalar İçin Geçici Emlak
Vergisi Muafiyeti Uygulaması
MADDE 3 - (1) Yapılan düzenleme ile Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa
edilen binalar, inşalarının sona erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile
geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir. Söz konusu muafiyet, bina inşaatının
sona ermesini takip eden bütçe yılından itibaren başlayacak olup binanın kısmen kullanılmaya
başlanılması halinde ise muafiyet kısmen kullanılmaya başlanılan kısımlar için
uygulanacaktır.
(2) Geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilmek için;
- Bina inşaatının Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin yapılacağı tarihten
önce sona ermiş olması,
- Yeni inşa edilen binaya ilişkin olarak 1319 sayılı Kanunun 23 üncü maddesi gereği
verilecek olan emlak vergisi (bina) bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir
örneğinin de ilgili belediyeye verilmesi gerekmektedir.
(3) Ancak, Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin ilgili belediyeye emlak vergisi
(bina) bildirimi ile birlikte verilmemiş olması, geçmiş yıllara ilişkin olarak geçici emlak
vergisi muafiyetinden faydalanabilme hakkını düşürmeyecektir.
(4) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden sonra alınan Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında inşa edilen binalar geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanabilecektir. Bu muafiyetin uygulanmasında, yeni inşa edilen binalara ilişkin ilgili
belediyeye verilecek olan emlak vergisi (bina) bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin
bir örneğinin de verilmiş olması gerekmekte olup binalar geçici emlak vergisi muafiyetinden
2
inşalarının sonra erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile
faydalanabilecektir.
ÖRNEK 1: 3/5/2017 tarihinde alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki binanın inşası 1/4/2018 tarihinde sona
erecektir. Bu binaya ilişkin olarak ilgili belediyeye verilecek olan emlak vergisi (bina)
bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin de verilmiş olması durumunda
söz konusu bina, inşasının sona erdiği yılı takip eden bütçe yılının başından itibaren 2019 ila
2023 yılları arasında (beş yıl süreyle) emlak vergisinden muaf olacaktır.
(5) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınan ve bu tarih
itibarıyla tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen
binalar için geçici emlak vergisi muafiyeti uygulaması aşağıdaki şekilde olacaktır.
(a) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih
itibarıyla tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen
ve inşaları 1/1/2017 tarihinden sonra sona eren binalar, inşalarının sona erdiği tarihi takip
eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanabilecektir. Söz konusu binalara ilişkin ilgili belediyeye verilecek olan emlak vergisi
(bina) bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin de verilmesi
gerekmektedir.
ÖRNEK 2: 1/9/2015 tarihinde alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki binanın inşası 1/5/2017 tarihinde sona
erecektir. Bu binaya ilişkin olarak ilgili belediyeye verilecek olan emlak vergisi (bina)
bildirimiyle birlikte Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğinin de verilmiş olması durumunda
söz konusu bina, inşasının sona erdiği yılı takip eden bütçe yılının başından itibaren 2018 ila
2022 yılları arasında (beş yıl süreyle) emlak vergisinden muaf olacaktır.
(b) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih
itibarıyla tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen
ve inşaları 1/1/2017 tarihinden önce sona eren binalara ilişkin olarak, 1/1/2017 tarihine kadar
geçen süreler için geçici emlak vergisi muafiyeti uygulanmayacak olup Yatırım Teşvik
Belgesinin bir örneğinin ilgili Belediyeye verilmesi durumunda, 5 yıllık muafiyet süresinden
muafiyetin uygulanmadığı süreler düşüldükten sonra kalan süre kadar emlak vergisi muafiyeti
uygulanacaktır.
ÖRNEK 3: 4/5/2014 tarihinde alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki binanın inşası, 15/12/2014 tarihinde sona
ermiş ve binaya ilişkin emlak vergisi (bina) bildirimi zamanında verilmiştir. Söz konusu
binanın inşası, düzenlemenin yürürlük tarihinden önce sona erdiği için 2015 ve 2016 yıllarına
ilişkin olarak geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanılamayacaktır. Ancak, anılan
düzenlemenin 1/1/2017 tarihi itibarıyla yürürlüğe girmesi nedeniyle bu bina 5 yıllık muafiyet
süresinden kalan 3 yıl boyunca yani 2017, 2018 ve 2019 yılları için emlak vergisinden muaf
olacaktır.
(6) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce tamamlama vizesi
yapılmış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen binalar, geçici emlak vergisi
muafiyetinden faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 4: 15/12/2014 tarihinde alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki binanın inşası, 30/11/2016 tarihinde sona
erecektir. Söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin düzenlemenin
3
yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce yapılacak olması nedeniyle bu bina geçici emlak vergisi
muafiyetinden faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 5: 10/8/2014 tarihinde alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki binanın inşası, 10/3/2017 tarihinde sona
erecektir. Söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin düzenlemenin
yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce yapılmış olması nedeniyle bu bina geçici emlak vergisi
muafiyetinden faydalanamayacaktır.
Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan Yatırımlar İçin İktisap Olunan veya
Tahsis Edilen Arazilere İlişkin Geçici Emlak Vergisi Muafiyeti Uygulaması
MADDE 4 - (1) Yapılan düzenleme ile Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen araziler, Yatırım Teşvik Belgesinin
tamamlama vizesi yapılıncaya kadar geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir.
1319 sayılı Kanunun 12 nci maddesi hükmü gereği, buradaki arazi tabiri arsaları da kapsar.
(2) 1319 sayılı Kanunun 15 inci maddesinde, geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanılabilmesi için arazinin bu maddede yazılı cihetlere tahsis edilmiş olduğunun
(yatırımlar için iktisap veya tahsis edildiğinin) ilgili belediyeye bütçe yılı içinde
bildirilmesinin şart olduğu, muafiyetlerin arazinin tayin olunan cihetlere tahsis edildiği yılı
takip eden bütçe yılından itibaren başlayacağı, bu süre zarfında bildirim yapılmazsa
muafiyetin, bildirimin yapıldığı yılı takip eden bütçe yılından itibaren geçerli olacağı, bu
takdirde bildirimin yapıldığı bütçe yılının sonuna kadar geçen yıllara ait muafiyet hakkının
düşeceği hükme bağlanmıştır.
(3) Geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilmek için;
- Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin yapılacağı tarihten önce arazinin
iktisap olunması veya tahsis edilmesi,
- Arazinin Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap
olunduğunun veya tahsis edildiğinin, Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneğiyle birlikte ilgili
belediyeye bütçe yılı içerisinde bildirilmesi gerekmektedir.
(4) Ancak, keyfiyetin bütçe yılı içerisinde bildirilmemesi durumunda, bildirimin
yapıldığı bütçe yılının sonuna kadar geçen yıllara ait muafiyet hakkı düşecektir.
(5) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden sonra alınan Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen araziler, söz
konusu belge kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunduğunun veya tahsis edildiğinin
Yatırım Teşvik Belgesinin bir örneği ile ilgili belediyeye bildirilmeleri durumunda iktisap
olundukları veya tahsis edildikleri yılı takip eden bütçe yılından itibaren Yatırım Teşvik
Belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı yılın sonuna kadar geçici emlak vergisi
muafiyetinden faydalanabilecektir.
ÖRNEK 6: 8/3/2017 tarihinde alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırım için 22/3/2018 tarihinde
iktisap olunan 3.000 m2 büyüklüğündeki arazinin, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için iktisap olunduğunun 2018 yılı içinde bu belgenin bir örneği ile ilgili belediyeye
bildirilmesi durumunda bu arazi, 2019 ve 2020 yılları için iki yıl süreyle emlak vergisinden
muaf olacaktır.
(6) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınan ve bu tarih
itibarıyla tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
4
yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen arazilere ilişkin geçici emlak vergisi muafiyeti
uygulaması aşağıdaki şekilde olacaktır.
(a) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih
itibarıyla tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için 1/1/2017 tarihinden sonra iktisap olunan veya tahsis edilen araziler, söz konusu
belge kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunduğunun veya tahsis edildiğinin bu
belgenin bir örneği ile ilgili belediyeye bildirilmesi durumunda, iktisap olundukları veya
tahsis edildikleri yılı takip eden bütçe yılından itibaren Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama
vizesinin yapıldığı yılın sonuna kadar geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir.
ÖRNEK 7: 4/3/2016 tarihinde alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırım için 15/6/2017 tarihinde tahsis
edilen 4.500 m2
büyüklüğündeki arazinin, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırım
için tahsis edildiğinin 2017 yılı içinde bu belgenin bir örneği ile ilgili belediyeye bildirilmesi
durumunda bu arazi, 2018 ve 2019 yılları için emlak vergisinden muaf olacaktır.
(b) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce alınmış ve bu tarih
itibarıyla tamamlama vizesi yapılmamış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan
yatırımlar için 1/1/2017 tarihinden önce iktisap olunan veya tahsis edilen arazilerin, söz
konusu belge kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunduğunun veya tahsis edildiğinin
bu belgenin bir örneği ile ilgili belediyeye 2017 yılı emlak vergisinin 1 inci taksitinin ödeme
süresinin sonuna kadar bildirilmesi durumunda, 1/1/2017 tarihinden itibaren Yatırım Teşvik
Belgesinin tamamlama vizesinin yapıldığı yılın sonuna kadar geçici emlak vergisi
muafiyetinden faydalanabilmesi mümkün olacaktır.
ÖRNEK 8: 2/6/2015 tarihinde alınan ve 4 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırım için 1/6/2016 tarihinde iktisap
olunan arazinin, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında iktisap olunduğunun bu belgenin bir
örneği ile ilgili belediyeye 2017 yılının Mart ayı içinde bildirilmesi durumunda, 2017, 2018
ve 2019 yılları için üç yıl süreyle emlak vergisi muafiyetinden faydalanabilecektir.
(7) Düzenlemenin yürürlüğe girdiği 1/1/2017 tarihinden önce tamamlama vizesi
yapılmış olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya
tahsis edilen araziler, geçici emlak vergisi muafiyetinden faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 9: 10/4/2014 tarihinde alınan ve 2 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki yatırım için 27/3/2015 tarihinde iktisap
olunan arazi, söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin düzenlemenin
yürürlük tarihinden (1/1/2017) önce yapılmış olması nedeniyle geçici emlak vergisi
muafiyetinden faydalanamayacaktır.
ÖRNEK 10: 15/7/2013 tarihinde alınan ve 3 yılda tamamlama vizesinin yapılacağı
varsayılan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki yatırım için 9/2/2017 tarihinde tahsis edilen
arsa, söz konusu Yatırım Teşvik Belgesinin tamamlama vizesinin düzenlemenin yürürlük
tarihinden (1/1/2017) önce yapılmış olması nedeniyle geçici emlak vergisi muafiyetinden
faydalanamayacaktır.
MADDE 5 - Yatırım Teşvik Belgesinin iptali durumunda, bu belge kapsamında inşa
edilen binalar ile yapılan yatırımlar için iktisap olunan veya tahsis edilen arazilere ilişkin
olarak muafiyetten faydalanıldığı için tahsil edilmeyen emlak vergileri, 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümleri
çerçevesinde ilgili belediyelerce tahsil edilecektir.
Yürürlük
MADDE 6 - (1) Bu Tebliğ 1/1/2017 tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 7 - (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.