Kollektif şirketlere ait gayrimenkullerin satışında KDV var mı?

Bilindiği üzere, Kollektif şirketlerin aktifinde kayıtlı gayrimenkullerin satışında KDV yönünden istisna hükümleri belirli koşullarda uygulanabilmektedir. Kollektif şirketlerin aktifinde kayıtlı gayrimenkullerin satışında ise kurumlar vergisi ile ilgili istisna söz konusu değildir.[1]

Kollektif şirketlerin aktifinde yer alan gayrimenkullerin satışında 3065 sayılı KDVK’nun 17/4-r madde hükmüne göre istisna hükmü şöyle uygulanır:[2]

Kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri KDV’den istisnadır. 

Yukarıda her iki kanunda ayrı ayrı ve bir birinden bağlantısız düzenlenmiştir. 

İstisna ile ilgili düzenlemenin yapıldığı iki maddede dikkat çeken konu ise maddelerin kurum şeklinde başlamasıdır. Demek oluyor ki bu iki istisnadan da sadece kurumlar yararlanacaktır. İstisnaların düzenlenmiş olduğu bu iki kanun maddesinde tereddüt oluşturan konu kollektif şirketin Kurumlar Vergisi kanununda şahıs şirketi olarak düzenlenmiş olmasıdır. 

Kollektif şirket esas itibariyle Türk Ticaret Kanununda düzenlenmiştir. Şirketin kazançları ortaklar tarafından verilen yıllık gelir vergisi beyannamesi ile ayrı ayrı beyan edilmektedir. Dolayısıyla söz konusu satıştan elde edilen kazanç gelir vergisine tabidir. Gelir vergisi uygulamasında kolektif şirket ortakları kişisel paylarına düşen kısımlar üzerinden yıllık gelir vergisi beyannamesi vermektedir.   Kolektif şirketin tüzel kişiliği olsa da her ortak tek tek gelir vergisi beyannamesi verdiği için kolektif şirketten elde edilen kazanç kurumlar vergisine tabi olamaz. Bu nedenle de, kolektif şirketlerin aktifinde yer alan gayrimenkullerin satışlarından dolayı elde edilen kazançlarda gelir vergisi yönünden herhangi bir istisna söz konusu değildir.

Bu açıklamalardan sonra kollektif şirket tarafından yapılan gayrimenkul satışında Kurumlar Vergisi istisnası uygulanmaması gerekmektedir.  3065 sayılı KDV yönünden ise, satılan gayrimenkulün koşulları taşıması halinde 17/4-r madde hükmüne göre KDV istisna olacağı kuşkusuzdur. [3]

Öte yandan, konuyla ilgili  İzmir  Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen bir özelgede ise, kolektif şirket tarafından satışı yapılan işyeri ile ilgili kurumlar vergisi ve KDV istisnası olamayacağı yönünde görüş verilmiştir. oysaki, bize göre bir kolektif şirketin aktifinde iki yıldan fazla kalan gayrimenkul satışından dolayı KDVK’nun 17/4-r maddesine göre KDV istisnası uygulanması gerekecektir. [4]

Hürses